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納稅籌劃
稅務學堂:印花稅稅收政策

類型:  日期:2014-07-20  瀏覽:

一、印花稅的基本法律規定

印花稅是對在我國境內從事經濟活動和經濟交往的單位和個人,就其書立、領受的應稅憑證課征的一種稅。因為它主要是采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的形式征稅,故稱為印花稅。現行的《中華人民共和國印花稅暫行條例》是國務院于198886發布,自1988101日起施行的。

 二、印花稅的納稅人

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定,凡在中華人民共和國境內書立、領受條例所列舉憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅人。這里所稱的單位和個人,包括各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外國企業和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。

按照書立、領受應稅憑證的不同,印花稅的納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據人和領受人。

1.各類合同的納稅人是立合同人,即合同的當事人;

2.營業賬簿的納稅人是立賬簿人,即書立并使用營業賬簿的單位和個人;

3.產權轉移書據的納稅人是立據人,即書立產權轉移書據的單位和個人;

4.權利許可證照的納稅人是領受人,即領取并持有該項憑證的單位和個人;

5.在國外書立或領受,在國內使用的應稅憑證,其使用人是印花稅的納稅人;

6.凡由兩個或兩個以上的當事人共同辦理的合同和書據,其當事人各方都是印花稅納稅人,但不包括擔保人,證人和鑒定人;

7.對一些代理經濟業務中,由代理人代辦經濟憑證的,其憑證當事人的代理人,具有代理納稅義務。

 三、印花稅的征收范圍

印花稅的征稅范圍為稅法中所列舉的應稅憑證,沒有列舉的不征稅,具體征稅范圍包括以下五大類:

1.合同或具有合同性質的憑證。包括購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或具有合同性質的憑證。

2.產權轉移書據。

3.營業賬簿。包括單位和個人從事生產經營活動所設立的各種賬冊,營業賬簿按其反映內容的不同,可分別為記載資金的賬簿和其他營業賬簿。

4.權利許可證照。包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證等證照。

5.經財政部確定征稅的其他憑證。

四、印花稅的計算依據及稅率

根據應稅憑證性質的不同,印花稅的計稅依據可分為以下兩種情況:

1.以應稅憑證所載金額為計稅依據。一般適用于合同或具有合同性質的憑證,其中:

(1) 購銷合同,以購銷金額作為計稅依據。包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同,按萬分之三貼花。

(2) 加工承攬合同,以加工或承攬收入作為計稅依據。包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。按加工承攬收入萬分之五貼花。

(3) 建設工程勘察設計合同,以收取的費用作為計稅依據。包括勘察、設計合同,按收取費用萬分之五貼花。

(4) 建筑安裝承包合同,以承包金額作為計稅依據。包括建設、安裝工程承包合同。按承包金額萬分之三貼花。

(5) 財產租賃合同,以租賃金額作為計稅依據。包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同,按租賃金額千分之一貼花。

(6) 貨物運輸合同,以運輸費用作為計稅依據。包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和貨運合同,按運輸費用萬分之五貼花。

(7) 倉儲保管,以倉儲保管費用作為計稅依據。包括倉儲、保管合同,按倉儲保管費用千分之一貼花。

(8) 借款合同,以借款金額作為計稅依據。銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同。按借款金額萬分之零點五貼花。

(9) 財產保險合同,以保險費作為計稅依據。包括財產、責任、保證、信用等保險合同。按保險費收入金額千分之一貼花。

(10) 技術合同,以合同所載金額作為計稅依據。包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同,按所載金額萬分之三貼花。

(11) 產權轉移書據,以所載金額作為計稅依據。包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據,按所載金額萬分之五貼花。

(12) 營業帳簿,生產經營帳冊(包括載有實收資本與資本公積金的總分類帳,或專門設置的記載實收資本與資本公積金帳簿),以實收資本與資本公積金額之和作為計稅依據。按實收資本與資本公積金額萬分之五貼花。其他營業帳簿按件五元貼花。

2. 以憑證的件數作為計稅依據。適用于本身不反映經濟內容,也不記載金額的應稅憑證。

權利、許可證照。包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。按件貼花五元。

五、印花稅的稅收優惠

下列憑證免納印花稅

(一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;
   
(二)財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據;
   
(三)經財政部批準免稅的其他憑證。

 六、印花稅的征收規定和納稅義務發生時間

印花稅的征收由納稅人根據印花稅的有關規定,自行計算應納稅額,自行購買印花稅票,自行完成納稅義務。納稅義務發生時間為應稅憑證書立或領受當時;即納稅人的合同簽訂時;產權轉移書據立據時;營業帳簿啟用時;權利許可證照領受時。另外納稅人在國外簽訂的應稅合同,在國內使用時納稅。

 

溫馨提示:本資料根據相關文件政策摘編,如有變動更改,請以最新規定為準。

 

 

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